对私营企业开展税收审计调查的尝试L7k中国国家审计网

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一直以来，在同级审时，县级审计机关对地税、国税部门完成地方税收情况都无一例外地要进行审计。主要审计以下几个方面：1、税收征收机关是否按时完成地方税收任务；2、是否存在预交税款和征收过头税；3、是否为了多获得手续费和税收超收分成款，利用税票调整税种；4、是否将非税侦部门征收的税收作稽查税收入库；5、是否截留省市中央税款、混淆税种，如此等等。在过去较长的一段时间里，上述问题的审计是审计机关审计国地两税的一个主要方向，也确实查出了不少违规金额，为财政增加了一定的收入，规范了许多违规行为。但随着形势的不断变化，国家和地方出台了许多新的法律法规，比如“取消税收手续费计提、征收经费直接列入本级财政预算”。这一办法实施后，手续费不得计提，那么这一项基本上就不需要审查了。此外由于审计机关一而再，再而三地审计和处理处罚，上述其他许多违规行为也得到了规范和纠正。那么，如此一来，国地税就没有问题了吗？就无需审计了吗？回答是否定的。在新形势下，特别是许多大中型企业和公司因改制而成为私营化后，税收政策和税收征收发生了显著的变化。因此审计机关必须适应这种变化，从税务部门是否依法执行税收政策和征收管理税收等方面着手，加快开展私营企业税收审计调查。我们的具体做法：L7k中国国家审计网

一、找准政策依据，大胆开展私营企业税收审计调查L7k中国国家审计网

也许有人会说，根据相关法律法规规定，审计机关无权收缴税款，这么做是“狗咬耗子—多管闲事”。其实不然。审办法发[1999]95号《审计署法制司关于审计机关查处企业违反税法补缴税款和罚款的审计决定执行问题的复函》：“经查实的被审计单位偷税、漏税、欠税等涉税违法行为，审计机关应根据具体情况予以处理：一、对于在税收清缴期内的（本年度的）应交未交税金，审计机关应及时通知税务机关予以收缴。二、已超过税收清缴期的（即以前年度的）税金、税务机关未发现或者税务机关违法少征、不征的税金，审计机关按照《审计署关于批转宁夏自治区审计厅在财政设立违纪资金收缴专户报告的通知》（审发[1998]280号）办理……”。所以审计机关对税收的审计监督，既是对被审计单位有无偷税、漏税、欠税等违法行为的审计监督，又是对税收征管机关有无漏征、少征、不征税金等违法行为的审计监督。审计机关是最高层次的经济 综合监督部门，对私营企业的审计虽无明文规定，但审计机关审计税务部门是否依法征税责无旁贷,而审计机关审计税务部门是否依法征税的落脚点最终归结到企业是否足额纳税,,而企业是否足额纳税,只有通过审计才能确认。因此必须对私营企业进行审计调查。这是合理合法的。L7k中国国家审计网

二、搞好国地两税基础审计，为开展私营企业审计调查作准备L7k中国国家审计网

国地两税承担地方财政收入的一定任务，同级审时，应对两个税务局已经实现的地方税收收入的真实性、合法性和完整性进行全面审计，分析并计算出各种税收的组成比例和任务完成比例。通过审计，既肯定了两个税务部门的成绩，又为当地党委政府来年决策两税任务时提供可靠的参考数据。L7k中国国家审计网

在审查税务机关提供的税收资料时，审计人员应采取审核法，对重点单位和企业的每张税票的抬头、时间、编号、税种、税率、税额进行审查，同时将每张税票上的增值税、营业税、所得税和城市维护建设税等各种税款分别加总合计，并分单位按税种列具清单，以便下一步搞审计调查时，好与被抽查的单位和企业上缴税款的税票及应交税金明细帐相对照。被抽查的重点企业和单位一般是8-10个。确定的依据是群众反映强烈的、当地政府人大交办的、规模大而缴税相对少的企业和单位。L7k中国国家审计网

三、开展重点私营企业审计调查L7k中国国家审计网

在许多大中型企业和公司相继改制而成私营化后，税务部门的税源大多来自这些私营化企业，所以审计机关审计两税无疑要延伸审计调查这些企业，但应从审计税务部门税收政策执行和税收征收管理角度出发，避开审计机关直接审计私营企业的嫌疑。具体做法是：根据前番在税务机关搜集的资料并按照已确定的8-10个单位逐一进行审计调查。调查时应尽量争取税务机关的配合，每对一个单位做审计调查时，务必请两税部门分管这片的领导参加，并避开这片的税务专管员。审计调查可以采取询问法、观察法和查帐法进行。对一些账目不齐全或拖延拒绝提供账目的单位，审计人员要格外注意，往往就是这些单位存在偷漏税收的行为多。比如我们在对某冶炼厂审计调查时，他们硬说没有生产，自然没有账目可看。审计组于是到供电供水部门一查，发现该厂生产用电用水颇多，并根据用电用水与生产产量的比例分析计算，查出该厂偷漏税收达十万元。面对审计人员强有力的审计证据，该厂承认了这一事实，审计机关作出了责令税务机关及时追缴这笔税款入库的决定。L7k中国国家审计网

在开展私营企业审计调查时，困难确实多，像上述事例尚算容易审计的。有些单位像超市、液化气站、电站等审计调查起来很吃力，审计人员常常碰壁。因为他们有一套一套的避税措施和应对检查的方式。审计重证据，估计加统计是无用的。像上次中央电视台曝光的湖北王子鞋业有限公司偷漏国家税收达2000万元之多，联合调查组在几个省的分店调查时，得到的回答常常是“不知道”、“没有”、“不清楚”，可见审计调查之难。L7k中国国家审计网

四、明确方向，克服困难，搞好私营企业审计调查L7k中国国家审计网

虽然私营企业审计调查困难多多，但它是我们以后审计两税的一个主攻方向，我们一定要坚定信心，克服困难，把这项审计做大做强。同时，审计机关要把开展私营企业审计调查的必要性和重要性向当地党委政府和人大做专题汇报，争取他们的理解和支持。赢得了当地党委政府和人大的支持，这项工作一定会搞得好的。L7k中国国家审计网

湖南省新宁县审计局李胜明L7k中国国家审计网

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